IVA для autónomos: полное руководство по налогу

IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) — самый важный косвенный налог в испанской налоговой системе, который ежедневно затрагивает деятельность каждого autónomo. Хотя многие autónomos воспринимают IVA как очередной расход, в действительности это налог на потребление: autónomo выступает сборщиком налога в пользу Hacienda, а не налогоплательщиком.

Это руководство охватывает всё, что необходимо знать об IVA: как он работает, какие ставки существуют, когда действует освобождение, как происходит зачёт и какие специальные режимы следует учитывать. Порядок и сроки подачи ежеквартальной декларации описаны в нашем руководстве по Modelo 303.

Что такое IVA?

IVA — это косвенный налог на потребление, который применяется на каждом этапе цепочки производства и распределения. Это гармонизированный налог Евросоюза: все страны-члены применяют общую систему IVA, хотя каждая страна устанавливает собственные ставки.

В Испании IVA регулируется Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido и подзаконным актом (Real Decreto 1624/1992).

Как работает IVA?

Механизм прост: каждый профессионал или предприятие в цепочке начисляет IVA своему клиенту и вычитает IVA, уплаченный поставщикам. Реальную стоимость налога несёт только конечный потребитель.

Упрощённый пример: Столяр покупает древесину за 100 € + 21% IVA (21 €). Изготавливает стол и продаёт за 300 € + 21% IVA (63 €). Столяр перечисляет в Hacienda разницу: 63 € − 21 € = 42 €. Конечный покупатель заплатил 63 € IVA, которые распределяются между поставщиком древесины (21 €) и столяром (42 €), полностью поступая в Agencia Tributaria.

Именно поэтому жалобы autónomos на IVA как на личный расход — распространённое заблуждение. IVA, который вы начисляете клиентам, никогда не был вашими деньгами: это налог потребителя, который вы собираете и передаёте в Hacienda.

Ставки IVA в Испании

В Испании действуют три ставки IVA. Применяемая ставка зависит от товара или услуги:

Ставка	Процент	Примеры
Общая	21%	Профессиональные услуги, электроника, одежда, автомобили
Пониженная	10%	Продукты питания (не базовые), пассажирский транспорт, гостиничный бизнес, новое жильё, очки, средства гигиены
Сверхпониженная	4%	Хлеб, молоко, яйца, фрукты, овощи, крупы, сыр, оливковое масло, книги, газеты, лекарства, протезы, социальное жильё

Большинство autónomos, оказывающих профессиональные услуги, применяют общую ставку 21%. Autónomos в таких секторах, как гостиничный бизнес или пассажирский транспорт, применяют пониженную ставку 10%.

Кто обязан начислять IVA?

Все autónomos и предприятия, осуществляющие облагаемую и не освобождённую деятельность, обязаны включать IVA в свои счета:

• Профессиональные услуги (консалтинг, дизайн, программирование, бухгалтерские услуги)
• Продажа товаров и продукции
• Сдача в аренду коммерческой недвижимости
• Художественная и культурная деятельность

Если ваша деятельность облагается IVA, вы обязаны включать его во все счета, подавать ежеквартальную декларацию через Modelo 303 и годовую сводку через Modelo 390.

Деятельность, освобождённая от IVA

Статья 20 Ley 37/1992 устанавливает виды деятельности, освобождённые от IVA. Autónomos, занимающиеся исключительно такой деятельностью, не начисляют IVA, не подают Modelo 303 и не могут вычитать IVA soportado:

• Медицина: врачи, стоматологи, психологи, физиотерапевты и другие медицинские специалисты
• Образование: регламентированное обучение и частные занятия по предметам учебной программы
• Финансовые и страховые услуги: страховое посредничество, финансовые операции
• Социальные услуги: социальная помощь, выплаты Seguridad Social
• Художественная деятельность: определённые выступления артистов (при соблюдении условий)

Освобождённые autónomos должны указывать в счетах: «Operación exenta de IVA según el artículo 20 de la Ley 37/1992» (операция освобождена от IVA согласно статье 20 Ley 37/1992).

IVA repercutido и IVA soportado

Понимание разницы между IVA repercutido и IVA soportado — основа для любого autónomo:

• IVA repercutido (начисленный IVA): IVA, который вы начисляете клиентам в счетах. Это сумма, которую вы собираете в пользу Hacienda.
• IVA soportado (уплаченный IVA): IVA, который вы платите при покупках и профессиональных расходах. Это сумма, которую можно вычесть.

Разница между ними — это то, что вы декларируете в Modelo 303 каждый квартал:

IVA к уплате = IVA repercutido − IVA soportado

• Положительный результат: вы перечисляете разницу в Hacienda.
• Отрицательный результат: можно зачесть в счёт последующих кварталов или запросить возврат в 4-м квартале.

Вычитаемый IVA soportado: требования

Не весь уплаченный IVA можно вычесть. Для вычета IVA soportado необходимо соблюдение следующих условий:

1. Связь с деятельностью: расход должен быть непосредственно связан с профессиональной деятельностью
2. Полный счёт: необходимо наличие счёта со всеми фискальными реквизитами согласно Reglamento de Facturación
3. Бухгалтерский учёт: счёт должен быть записан в книге учёта полученных счетов (libro registro de facturas recibidas)
4. Срок давности: право на вычет истекает через 4 года с момента возникновения налогового обязательства (devengo)

Типичные вычитаемые расходы: канцелярские товары, компьютерное оборудование, программное обеспечение и лицензии, профессиональные услуги (бухгалтер, юрист), телефон и интернет (деловая доля), аренда коммерческого помещения, командировочные расходы.

Расходы с ограничениями: для транспортных средств допускается вычет только 50% IVA (если не доказано большее использование в профессиональных целях), а деловые обеды имеют ограничения в зависимости от обоснования.

Больше стратегий по оптимизации вычитаемых расходов — в нашем руководстве по налоговой оптимизации для autónomos.

Inversión del sujeto pasivo (reverse charge)

Inversión del sujeto pasivo (reverse charge) — механизм, при котором обязанность по декларированию и уплате IVA переходит от продавца к покупателю. Регулируется статьёй 84 Ley del IVA.

Когда применяется?

• Услуги от поставщиков из ЕС: когда испанский autónomo заказывает услуги у профессионала или компании из другой страны ЕС (например, хостинг в Ирландии или рекламные услуги во Франции), счёт приходит без IVA, и испанский autónomo должен самостоятельно начислить IVA
• Определённые строительные операции: субподряд на строительных объектах
• Поставки инвестиционного золота и другие специальные случаи

Как это работает?

Покупатель получает счёт без IVA с пометкой «Inversión del sujeto pasivo — Artículo 84 Ley 37/1992». Покупатель одновременно декларирует IVA как repercutido и как soportado в Modelo 303, что даёт нулевой чистый эффект. Применяется только к операциям B2B (между профессионалами или предприятиями), никогда к конечным потребителям.

Операции внутри Евросоюза

Когда испанский autónomo проводит операции с предприятиями других стран ЕС, действуют специальные правила IVA.

Регистрация в ROI

Для внутриевропейских операций autónomo должен зарегистрироваться в Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) через modelo 036. Это присваивает NIF-IVA (идентификационный номер для внутриевропейских операций), который можно проверить в системе VIES (VAT Information Exchange System).

Услуги B2B

При оказании услуг между профессионалами разных стран ЕС IVA декларируется в стране получателя (inversión del sujeto pasivo). Счёт выставляется без IVA, покупатель самостоятельно начисляет IVA в своей декларации.

Товары: поставки и приобретения

• Продажа компании из ЕС (внутриевропейская поставка): счёт без IVA, при условии что покупатель имеет действующий NIF-IVA в VIES
• Покупка у компании из ЕС (внутриевропейское приобретение): испанский покупатель самостоятельно начисляет IVA по испанской ставке

Modelo 349

Все внутриевропейские операции декларируются через Modelo 349 — это информационная декларация (без уплаты). Подаётся ежеквартально или ежемесячно в зависимости от объёма.

Канарские острова: IGIC вместо IVA

Канарские острова не входят в территорию IVA Евросоюза. Вместо этого применяется IGIC (Impuesto General Indirecto Canario) — аналогичный налог, но с другими, как правило более низкими, ставками:

Ставка IGIC	Процент
Нулевая	0%
Нефтепродукты	1%
Сверхпониженная	3%
Пониженная	5%
Общая	7%
Повышенная	9,5%
Специальная повышенная	15%
Специальная	20%

Autónomos на Канарских островах подают Modelo 420 (ежеквартально) и Modelo 425 (годовую сводку) вместо Modelo 303 и 390. Подробнее — в нашем руководстве для autónomos на Канарских островах.

Операции между материковой Испанией и Канарскими островами рассматриваются как экспорт/импорт для целей IVA/IGIC, а не как внутриевропейские. То же относится к Сеуте и Мелилье, у которых есть собственный косвенный налог (IPSI).

Recargo de equivalencia

Recargo de equivalencia — специальный режим IVA, обязательный для розничных торговцев, являющихся физическими лицами (personas físicas), которые продают товары конечному потребителю без их переработки. Этот режим распространён среди магазинов одежды, канцелярских товаров, хозяйственных магазинов и подобных предприятий.

Как это работает?

Оптовый поставщик указывает в счёте обычный IVA плюс дополнительную надбавку:

Ставка IVA	Recargo de equivalencia
21% (общая)	5,2%
10% (пониженная)	1,4%
4% (сверхпониженная)	0,5%
Табак	1,75%

Взамен розничный продавец не подаёт Modelo 303 и не ведёт книги учёта IVA. IVA считается уплаченным через надбавку поставщику. Розничный продавец начисляет IVA в счетах для профессиональных клиентов, но не обязан подавать ежеквартальные декларации.

Этот режим значительно упрощает налоговые обязательства, но не позволяет вычитать IVA soportado. Важно оценить, подходит ли он для вашей деятельности. Подробнее — в нашем руководстве autónomo vs. SL.

Декларации по IVA: календарь

IVA управляется через несколько деклараций в течение года. Точные даты для каждого года — в полном фискальном календаре:

Декларация	Периодичность	Общий срок
Modelo 303	Ежеквартально	1-20 апреля, июля, октября; 1-30 января (4 кв.)
Modelo 390	Ежегодно	1-30 января
Modelo 349	Ежеквартально / ежемесячно	Тот же срок, что и Modelo 303

Полный обзор всех налоговых обязательств autónomo, включая IRPF, удержания и Seguridad Social, — в нашем специальном руководстве.

Официальные источники

• Ley 37/1992, del IVA — BOE
• Real Decreto 1624/1992 — Reglamento del IVA — BOE
• Inversión del sujeto pasivo — Art. 84 LIVA — BOE
• Tipos impositivos del IVA — AEAT
• Tipos IVA 2026 (PDF) — AEAT
• Recargo de equivalencia — AEAT
• Operaciones intracomunitarias y ROI — AEAT
• Система VIES — Европейская комиссия
• Ley 9/2025 — Presupuestos Generales de Canarias (IGIC 1% petróleo)