Ley Beckham: податковий режим для тих, хто переїхав до Іспанії

Ley Beckham — це загальновживана назва спеціального податкового режиму для працівників, які переїхали до Іспанії (Régimen Especial de Trabajadores Desplazados a Territorio Español), закріпленого у статті 93 закону про IRPF. Режим дозволяє сплачувати фіксовану ставку 24 % з трудових доходів іспанського походження замість прогресивної шкали IRPF (до 47 %). Назва пов'язана з футболістом Девідом Бекхемом, який скористався цим режимом при переході до «Реал Мадрид», хоча професійні спортсмени згодом були виключені зі сфери його дії.

Що таке Ley Beckham?

Ley Beckham — не окремий закон, а набір положень у складі закону про IRPF (запроваджених Real Decreto 687/2005 та суттєво розширених Ley 28/2022, відомою як Ley de Startups).

Суть режиму: хоча ви фізично мешкаєте в Іспанії, вас оподатковують за правилами IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes — податок на доходи нерезидентів). Це має три ключові наслідки:

1. Фіксована ставка податку на трудові доходи (24 % на перші 600 000 EUR)
2. Звільнення від податку на більшість іноземних нетрудових доходів
3. Відсутність обов'язку декларувати закордонне майно (Modelo 720/721)

До 2015 року ці положення були частиною закону про IRNR, що пояснює, чому багато правил режиму слідують логіці оподаткування нерезидентів.

Вимоги для застосування режиму

1. Не бути податковим резидентом Іспанії протягом попередніх 5 років

Заявник не повинен був бути податковим резидентом Іспанії протягом 5 податкових періодів, що передують переїзду. До реформи 2023 року цей строк становив 10 років.

Іспанія визначає податкове резидентство за кількома критеріями: правило 183 днів, центр життєвих інтересів, проживання родини. Однак для цілей Ley Beckham використовується виключно критерій 183 днів, що закріплено у статті 115 Reglamento IRPF.

2. Переїзд, пов'язаний з трудовою діяльністю

Переїзд до Іспанії має бути зумовлений однією з наступних причин:

• Трудовий договір з іспанською компанією або постійним представництвом іноземної компанії в Іспанії
• Призначення адміністратором іспанської компанії за умови, що частка участі не перевищує 25 % у випадку entidades patrimoniales (для сертифікованих стартапів цього обмеження немає)
• Належність до однієї з розширених категорій Ley de Startups (див. нижче)

Принципово важливо: трудові відносини мають існувати до фізичного переїзду до Іспанії. Поширена помилка — «приїду, знайду роботу, потім подам на Ley Beckham» — юридично перебуває в сірій зоні. Закон створювався для trabajadores desplazados (відряджених працівників), і причинно-наслідковий зв'язок між роботою та переїздом є фундаментальною вимогою.

3. Робота переважно в Іспанії або на Іспанію

Трудові доходи мають походити від роботи, фактично виконуваної на території Іспанії або для резидентів Іспанії. Допускається невеликий відсоток роботи за кордоном без втрати режиму.

4. Строк подання заяви

Заява подається через Modelo 149 до AEAT протягом 6 місяців з дати реєстрації в Seguridad Social.

Розширені категорії з 2023 року (Ley de Startups)

Ley 28/2022 суттєво розширила коло осіб, які мають право на режим. З 2023 року, окрім класичних відряджених працівників, можуть подати:

• Засновники та адміністратори стартапів — зокрема з часткою понад 25 %, якщо компанія має сертифікат ENISA як інноваційна
• Цифрові кочівники — з візою nómada digital (NLV) за Ley 14/2013, які працюють дистанційно на іноземні компанії
• Дистанційні працівники — з постійним трудовим договором з іноземною компанією та відповідним дозволом на проживання
• Підприємці — які переїжджають за категорією emprendedor Ley 14/2013
• Висококваліфіковані спеціалісти — у сфері R&D у стартапах або визнаних організаціях
• Члени родини — подружжя (або фактичний партнер) та діти молодші 25 років (або будь-якого віку у разі інвалідності), які переїжджають разом з основним заявником або пізніше, за умови що їхні доходи не перевищують доходів основного бенефіціара

Ці нововведення відображають прагнення Іспанії конкурувати за міжнародні кадри, хоча практика застосування нових категорій ще формується.

Строк дії

Ley Beckham діє протягом податкового періоду переїзду та 5 наступних періодів — до 6 років.

Стратегічний нюанс: перший період, що враховується — той, у якому набереться 183+ днів перебування в Іспанії. Переїзд у січні дає повний перший рік. Переїзд у вересні може зсунути початок на наступний рік. У проміжку роботодавець утримує податок за ставкою 24 % (IRNR), тому фінансовий ефект згладжений, але часовий горизонт режиму скорочується.

Податкові ставки

Трудові доходи

Поріг	Ставка Ley Beckham	Загальна ставка IRPF
До 600 000 EUR	24 %	19 %–47 % (прогресивна)
Понад 600 000 EUR	47 %	47 %

Ставка 24 % застосовується до всіх трудових доходів (rendimientos del trabajo), що вважаються отриманими в Іспанії. На режимі будь-який дохід від трудової чи економічної діяльності — незалежно від місцезнаходження роботодавця — вважається доходом іспанського джерела.

Іноземні нетрудові доходи

Доходи з-за кордону, що не відносяться до трудових, звільняються від оподаткування в Іспанії:

• Дивіденди від іноземних компаній
• Орендний дохід від нерухомості за межами Іспанії
• Приріст капіталу від продажу закордонних активів
• Відсотки за банківськими рахунками за кордоном

Якщо будь-який з цих доходів кваліфікується як отриманий на території Іспанії за законом про IRNR (наприклад, оренда нерухомості, розташованої в Іспанії), він оподатковуватиметься.

Доходи від заощаджень

Доходи від заощаджень іспанського походження (дивіденди іспанських компаній, відсотки, приріст капіталу) оподатковуються за прогресивною шкалою заощаджень: 19 % до 6 000 EUR, 21 % від 6 000 до 50 000 EUR, 23 % від 50 000 до 200 000 EUR, 27 % від 200 000 до 300 000 EUR та 30 % понад 300 000 EUR.

Коли Ley Beckham вигідний?

Універсального порогу не існує, але орієнтовно:

• До 60 000 EUR/рік трудових доходів без значних закордонних надходжень: перевага мінімальна. Ефективна ставка IRPF на цьому рівні (близько 24-26 %) зіставна з фіксованими 24 %, а ви втрачаєте доступ до стандартних відрахувань та пільг.
• Понад 60 000-80 000 EUR/рік: розрив зростає. При 100 000 EUR ефективна ставка звичайного IRPF наближається до 30-35 %, а Ley Beckham залишається 24 %.
• Головна цінність режиму часто — не сама ставка 24 %, а звільнення іноземних нетрудових доходів та відсутність обов'язку подавати Modelo 720/721, що критично для людей з інвестиціями, нерухомістю чи бізнесом за кордоном.

При розрахунку необхідно враховувати: сімейний стан (спільна декларація на режимі недоступна), закордонне майно, плани за межами 6-річного вікна та втрату доступу до угод про уникнення подвійного оподаткування.

Ключові податкові наслідки

Угоди про уникнення подвійного оподаткування

Часто ігнорований момент: бенефіціари Ley Beckham не можуть повноцінно використовувати угоди про уникнення подвійного оподаткування (СУПО), укладені Іспанією. AEAT роз'яснила (consulta vinculante V2918-17), що сертифікат податкового резидентства Іспанії може бути отриманий, але він не є дійсним для цілей СУПО.

Це може призвести до реального подвійного оподаткування: країна походження оподатковує дохід, а Іспанія не дозволяє застосувати залік за угодою. Цей ризик необхідно оцінювати індивідуально, особливо якщо ви зберігаєте джерела доходу в інших країнах.

Для вихідців з України це особливо актуально: якщо у вас є доходи в Україні (оренда, дивіденди, відсотки), спеціальні режими оподаткування не підпадають під дію СУПО — зарахувати сплачені там податки при декларуванні в Іспанії не вдасться.

Податок на багатство (Impuesto sobre el Patrimonio)

На режимі Ley Beckham Impuesto sobre el Patrimonio сплачується лише з майна, розташованого в Іспанії, а не зі світового стану. Для людей зі значними закордонними активами це суттєва економія.

Відсутність стандартних відрахувань IRPF

На режимі недоступні особисті та сімейні мінімуми, відрахування за житло, пожертви та інші пільги загального IRPF. Спільна декларація з подружжям неможлива.

Що відбувається після 6 років

Після закінчення режиму ви переходите на загальний режим IRPF:

• Прогресивна шкала до 47 % на світовий дохід
• Обов'язок подавати Modelo 720/721 для закордонного майна
• Доступ до всіх стандартних відрахувань та пільг
• Повний доступ до СУПО

Планувати цей перехід слід починати заздалегідь. Варто оцінити, чи перекриє економія за 6 років потенційне податкове навантаження після виходу з режиму, та чи входить довгострокове перебування в Іспанії у ваші плани. Також варто враховувати, що внески до Seguridad Social за 6 років не повертаються при від'їзді, а зарахування іспанського трудового стажу в іншій країні може виявитися проблематичним.

Процедура подання

Крок 1: Modelo 149

Подайте Modelo 149 (заяву про застосування режиму) до AEAT протягом 6 місяців після реєстрації в Seguridad Social. У формі зазначаються:

• Персональні дані та NIF/NIE
• Дата в'їзду до Іспанії
• Дані роботодавця або характер діяльності
• Вибір застосування спеціального режиму

Крок 2: Річна декларація — Modelo 151

Після отримання режиму річна податкова декларація подається через Modelo 151 (замість стандартного Modelo 100). Строк подання збігається з кампанією Renta (як правило, квітень–червень).

У низці випадків також може знадобитися подання Modelo 210 для окремих доходів іспанського походження, що оподатковуються за правилами IRNR.

Крок 3: Відмова або виключення

Добровільна відмова від режиму оформлюється поданням нового Modelo 149. AEAT також може скасувати режим заднім числом при виявленні порушення умов — з донарахуванням податків, пенями та штрафами.

Варіант Країни Басків

Окрім загальноіспанського режиму, Країна Басків (País Vasco) — а саме провінції Bizkaia, Gipuzkoa та Araba/Álava — пропонує власну версію режиму для переїхавших у рамках своєї податкової автономії (Derecho Foral).

Основні відмінності від федерального Ley Beckham:

• Строк: до 11 років (проти 6 років у федеральному режимі)
• Зменшення на 30 % кваліфікованого доходу перед застосуванням прогресивної шкали (замість фіксованих 24 %)
• Відрахування витрат на переїзд — до 20 % кваліфікованого доходу (оренда житла, переїзд, до 2 поїздок на рік до країни виїзду)
• Суворіші вимоги до кваліфікації: необхідно відповідати Grupo de Cotización 1 Seguridad Social (інженери, спеціалісти з вищою освітою, топ-менеджмент)
• Autónomos включені без особливих обмежень за умови використання estimación directa normal
• Обов'язок декларувати закордонне майно: на відміну від федерального режиму, подання інформаційних декларацій обов'язкове
• Прогресивна шкала Країни Басків вигідніша при доходах до 150 000-200 000 EUR/рік; вище — федеральний режим з 24 % більш привабливий

Баскський варіант підходить висококваліфікованим спеціалістам, які працюють у компаніях, розташованих у Країні Басків, але його складність та жорсткі кваліфікаційні вимоги роблять його доступним обмеженому колу осіб.

Офіційні джерела

• Стаття 93, Ley 35/2006 del IRPF — положення про спеціальний режим
• Real Decreto 687/2005 — régimen especial impatriados — BOE
• Ley 28/2022 (Ley de Startups) — ampliación del régimen — BOE
• Real Decreto 1008/2023 — desarrollo reglamentario — BOE
• Ley 14/2013 — візи та дозволи на проживання для підприємців
• Régimen especial de trabajadores desplazados — AEAT
• Gravamen de la base liquidable del ahorro — AEAT
• Modelo 149 — comunicación de la opción — AEAT
• Modelo 151 — declaración del IRNR — AEAT
• Consulta vinculante V2918-17 — про сертифікати резидентства та СУПО

Пов'язані статті

• Податкове резидентство в Іспанії — критерії визнання податковим резидентом
• Угоди про уникнення подвійного оподаткування — двосторонні договори та їхня взаємодія з режимом
• Modelo 100: річна податкова декларація — стандартна декларація IRPF
• Податкові обов'язки autónomos — календар та форми звітності
• Cuota de autónomos: внески до Seguridad Social — соціальне страхування