Угоди про уникнення подвійного оподаткування в Іспанії: практичний посібник

Якщо ви живете в Іспанії й отримуєте доходи з-за кордону — або навпаки — convenios para evitar la doble imposición (CDI, угоди про уникнення подвійного оподаткування) є вашим головним правовим інструментом, щоб не платити податки двічі з одного й того ж доходу. Цей посібник пояснює, як CDI працюють, що покривають і як застосувати їх на практиці.

Що таке convenio de doble imposición?

Convenio de doble imposición (також CDI або СІДН/СОІДН) — це двостороння угода між двома державами. Її основне завдання — розподілити податкові повноваження щодо різних видів доходів, щоб ви не платили податок з одних і тих самих надходжень у двох юрисдикціях.

Переважна більшість таких угод базується на Модельній конвенції ОЕСР (Організація економічного співробітництва та розвитку) — документі обсягом близько 25 сторінок із понад 600 сторінками коментарів та роз'яснень. Існує також Модель ООН, більш вигідна для країн, що розвиваються, проте Іспанія використовує модель ОЕСР як базу для переговорів.

На сьогодні у світі укладено понад 3 000 угод про уникнення подвійного оподаткування. Іспанія має близько 100 діючих CDI (103 підписано, 99 чинних станом на 2024 рік).

Чому це важливо?

Якщо ви — autónomo з податковими зобов'язаннями в Іспанії й водночас отримуєте доходи з іншої країни — дивіденди, зарплату, royalties, пенсію — без CDI ви ризикуєте сплатити повні податки в обох державах.

CDI вирішують цю проблему двома способами:

• Метод звільнення: країна резиденції виключає дохід, вже оподаткований у джерела.
• Метод заліку (кредиту): країна резиденції оподатковує весь дохід, але вираховує суму податку, вже сплаченого в іншій країні.

Іспанія переважно застосовує метод заліку через вирахування з міжнародного подвійного оподаткування в Modelo 100 (щорічна податкова декларація).

Правова ієрархія: CDI мають пріоритет над внутрішнім законодавством

Принциповий момент: CDI мають статус міжнародної угоди. Стаття 96 Конституції Іспанії встановлює, що правомірно укладені міжнародні договори є частиною внутрішнього правопорядку та мають пріоритет над національним законодавством.

Це означає: якщо іспанський закон оподатковує певний вид доходу за ставкою 24%, а CDI з вашою країною обмежує оподаткування до 15%, застосовується CDI.

Але є не менш важливе правило: CDI ніколи не створює нових податків. Якщо певний вид доходу звільнений від оподаткування за внутрішнім законодавством однієї з країн, угода не може зобов'язати цю країну його оподатковувати. CDI лише обмежують або перерозподіляють вже існуюче оподаткування.

Структура типового CDI

Всі CDI, засновані на Моделі ОЕСР, мають схожу структуру. Знання цієї структури допоможе прочитати будь-яку угоду:

Глава I — Сфера застосування (ст. 1-2): на кого поширюється (резиденти договірних держав) і які податки покриває (як правило, податки на дохід і капітал, але не внески до Seguridad Social).

Глава II — Визначення (ст. 3-5): ключові терміни: «резидент», «establecimiento permanente» (постійне представництво) та загальні визначення. Визначення постійного представництва (ст. 5) особливо важливе для autónomos, що працюють віддалено: співробітник, який постійно працює з дому в Іспанії на іноземну компанію, може створити постійне представництво цієї компанії на іспанській території.

Глава III — Оподаткування доходів (ст. 6-21): серце угоди. Кожна стаття регулює окремий вид доходу і визначає, яка країна має право його оподатковувати.

Глава IV — Оподаткування капіталу (ст. 22).

Глава V — Методи усунення подвійного оподаткування (ст. 23): звільнення або залік.

Глава VI — Спеціальні положення (ст. 24-29): недискримінація, процедура взаємного погодження, обмін інформацією (ст. 26, що стає дедалі актуальнішим в епоху CRS), сприяння у стягненні податків та право на пільги за угодою (ст. 29, додана в оновленні Моделі ОЕСР 2017 року з положеннями LOB і PPT).

Глава VII — Заключні положення: набуття чинності та денонсація.

Правила вирішення конфлікту резиденції (ст. 4)

Коли дві країни вважають вас податковим резидентом — типова ситуація після нещодавнього переїзду до Іспанії — CDI надає механізм для вирішення конфлікту. Це правила вирішення конфлікту (tie-breaker rules або reglas de desempate), викладені в статті 4 Моделі ОЕСР. Вони застосовуються у строгому порядку: якщо одне правило вирішує ситуацію, решта вже не розглядаються.

1. Постійне житло (permanent home): в якій країні у вас є житло, доступне на постійній основі? Неважливо, власне воно чи орендоване — ключове значення має можливість доступу в будь-який момент. Готель або короткостроковий Airbnb зазвичай не зараховується, але довгострокова оренда — так. Важливий нюанс: якщо у вас є квартира у власності, але ви здали її в оренду третім особам і не маєте вільного доступу — це може не вважатися постійним житлом.

2. Центр життєвих інтересів (centre of vital interests): якщо постійне житло є в обох країнах (або в жодній), аналізуються ваші найтісніші особисті та економічні зв'язки: родина, професійна діяльність, соціальні контакти, майно. Критерії розглядаються в сукупності, а не ізольовано.

3. Місце звичайного перебування (habitual abode): якщо центр інтересів також не вирішує конфлікт, з'ясовують, в якій країні ви проводите більше часу на регулярній основі. При цьому враховується не лише поточний податковий період, а й ширший часовий горизонт.

4. Громадянство: якщо й місце звичайного перебування не є визначальним, резиденція присвоюється країні, громадянином якої ви є.

5. Взаємна угода: у виключному випадку, коли нічого не спрацьовує (наприклад, громадянство обох держав), країни домовляються індивідуально.

Для глибшого розбору критеріїв податкової резиденції в Іспанії та їхньої взаємодії з CDI дивіться нашу статтю про податкову резиденцію в Іспанії.

Види доходів та їхнє оподаткування за CDI

CDI присвячує окремі статті кожному виду доходу. Найактуальніші для autónomos та експатів:

Доходи від найманої праці (ст. 15)

Як базове правило, зарплата оподатковується в країні, де фактично виконується робота. Якщо ви фізично працюєте в Іспанії на іноземну компанію, Іспанія має право оподаткувати цей дохід. Виняток (правило 183 днів): якщо ви присутні менше 183 днів, ваш роботодавець не є резидентом Іспанії і витрати не несе постійне представництво в Іспанії — зарплата оподатковується лише в країні вашої резиденції.

Дивіденди (ст. 10)

Оподатковуються в країні резиденції отримувача, але країна-джерело може утримати обмежений відсоток (зазвичай 15% або менше залежно від конкретної угоди).

Відсотки (ст. 11)

Аналогічно до дивідендів: основне оподаткування в країні резиденції, обмежене утримання у джерела (зазвичай 10-15%).

Роялті (ст. 12)

За Моделлю ОЕСР роялті оподатковуються лише в країні резиденції. Проте багато іспанських CDI модифікують це правило і допускають обмежене утримання у джерела.

Приріст капіталу (ст. 13)

Оподаткування залежить від типу активу. Продаж нерухомості оподатковується в країні її знаходження. Акції, як правило, оподатковуються в країні резиденції продавця.

Пенсії (ст. 18)

Приватні пенсії зазвичай оподатковуються лише в країні резиденції. Державні пенсії (ст. 19) частіше оподатковуються в державі-платнику — важливий нюанс для пенсіонерів, які переїжджають до Іспанії.

Доходи від підприємницької діяльності (ст. 7)

Доходи autónomo оподатковуються лише в країні резиденції, якщо тільки діяльність не здійснюється через постійне представництво в іншій країні. Це розмежування критично важливе для тих, хто працює віддалено з Іспанії на іноземних замовників.

Мережа угод Іспанії

Іспанія уклала CDI з понад 100 країнами. Найактуальніші для аудиторії експатів:

Країна	Діє з	Примітки
Німеччина	2012	Замінює угоду 1966 року
Велика Британія	2014	Залишається чинною після Brexit
Франція	1997
США	1990
Росія	2000	З урахуванням можливих змін через геополітичну ситуацію
Україна	1985 (як СРСР)	Угода, успадкована з радянських часів; новий CDI підписано у 2020, очікує ратифікації
Польща	1982 / модифіковано MLI
Швеція	1976
Італія	1980

Повний перелік і тексти угод доступні на сторінці CDI сайту AEAT.

Як застосувати пільги CDI на практиці

1. Отримайте certificado de residencia fiscal

Якщо вам потрібно підтвердити податкову резиденцію Іспанії перед іншою країною, запитайте certificado de residencia fiscal в AEAT через Sede Electrónica. Сертифікат безкоштовний і видається за наявності електронного сертифіката або Cl@ve.

Якщо, навпаки, вам потрібно підтвердити резиденцію іншої країни перед AEAT, запитайте аналогічний сертифікат у податкового органу тієї країни. Важливо: сертифікат повинен містити пряму вказівку, що він виданий для цілей convenio de doble imposición з Іспанією.

2. Застосуйте вирахування в декларації

В Modelo 100 вирахування з міжнародного подвійного оподаткування застосовується для заліку податків, сплачених за кордоном, у межах суми іспанського податку, що припадає на цей самий дохід.

3. Зберігайте документацію

Зберігайте підтвердження сплачених за кордоном податків, сертифікати податкової резиденції та всю відповідну документацію щонайменше 4 роки (строк давності в Іспанії).

Взаємодія з Ley Beckham

Ley Beckham (спеціальний режим для переміщених працівників, ст. 93 LIRPF) дозволяє працівникам, які переїхали до Іспанії, оподатковуватися за правилами Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) з фіксованою ставкою 24% на перші 600 000 € трудового доходу (47% на суму понад цей поріг) протягом 6 податкових періодів.

Це має пряме значення для CDI: згідно з обов'язковим роз'ясненням V2918-17 Dirección General de Tributos, платники податків на режимі Beckham можуть отримати сертифікат податкової резиденції Іспанії, але цей сертифікат не є дійсним для цілей CDI.

Причина полягає в тому, що режим Beckham — не «стандартний» податковий режим: він оподатковує за правилами IRNR, які не входять до сфери дії CDI. На практиці це означає, що бенефіціар Beckham не може використовувати CDI для уникнення утримання податку у джерела в іншій країні й не може застосувати вирахування з подвійного оподаткування.

Тому принципово важливо ретельно оцінити, чи вигідний Beckham порівняно із загальним режимом, особливо за наявності значних доходів з-за кордону. Детальніше в нашій статті про Ley Beckham.

Офіційні джерела

• Угоди про уникнення подвійного оподаткування, підписані Іспанією — AEAT
• Список CDI за країнами — Міністерство фінансів Іспанії
• Модельна податкова конвенція ОЕСР 2017 — ОЕСР
• Ст. 96 Конституції Іспанії — міжнародні договори — BOE
• Спеціальний режим імпатріатів (Ley Beckham) — AEAT
• Сертифікат податкової резиденції — AEAT

Посилання та офіційні ресурси

• Convenios de doble imposición Іспанії — AEAT
• Модельна податкова конвенція ОЕСР (скорочена версія, англ.)
• Certificado de residencia fiscal — Sede Electrónica AEAT
• Ley 35/2006 від 28 листопада, про IRPF — ст. 80 (вирахування з міжнародного подвійного оподаткування) та ст. 93 (режим імпатріатів)
• Конституція Іспанії, ст. 96 — міжнародні договори як частина внутрішнього правопорядку