Соглашения об избежании двойного налогообложения в Испании: практическое руководство

Если вы живёте в Испании и получаете доходы из-за рубежа — или наоборот — convenios para evitar la doble imposición (CDI, соглашения об избежании двойного налогообложения) являются вашим главным правовым инструментом, чтобы не платить налоги дважды с одного и того же дохода. Это руководство объясняет, как CDI работают, что покрывают и как применить их на практике.

Что такое convenio de doble imposición?

Convenio de doble imposición (также называемый CDI или СИДН/СОИДН) — это двусторонний договор между двумя государствами. Его основная задача — распределить налоговые полномочия по разным видам доходов, чтобы вы не платили налог с одних и тех же поступлений в двух юрисдикциях.

Подавляющее большинство таких соглашений основано на Модельной конвенции ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) — документе объёмом около 25 страниц с более чем 600 страницами комментариев и разъяснений. Существует также Модель ООН, более выгодная для развивающихся стран, однако Испания использует модель ОЭСР как базу для переговоров.

На сегодняшний день в мире заключено более 3 000 соглашений об избежании двойного налогообложения. У Испании около 100 действующих CDI (103 подписано, 99 в силе по состоянию на 2024 год).

Почему это важно?

Если вы — autónomo с налоговыми обязательствами в Испании и одновременно получаете доходы из другой страны — дивиденды, зарплату, royalties, пенсию — без CDI вы рискуете заплатить полные налоги в обоих государствах.

CDI решают эту проблему двумя способами:

• Метод освобождения: страна резиденции исключает доход, уже обложенный налогом у источника.
• Метод зачёта (кредита): страна резиденции облагает весь доход, но вычитает сумму налога, уже уплаченного в другой стране.

Испания преимущественно применяет метод зачёта через вычет по международному двойному налогообложению в Modelo 100 (ежегодная декларация о доходах).

Правовая иерархия: CDI имеют приоритет над внутренним законодательством

Принципиальный момент: CDI имеют статус международного договора. Статья 96 Конституции Испании устанавливает, что правомерно заключённые международные договоры являются частью внутреннего правопорядка и имеют приоритет над национальным законодательством.

Это означает: если испанский закон облагает определённый вид дохода по ставке 24%, а CDI с вашей страной ограничивает налогообложение до 15%, применяется CDI.

Но есть не менее важное правило: CDI никогда не создаёт новых налогов. Если какой-либо вид дохода освобождён от налогообложения по внутреннему законодательству одной из стран, соглашение не может обязать эту страну его облагать. CDI только ограничивают или перераспределяют уже существующее налогообложение.

Структура типичного CDI

Все CDI, основанные на Модели ОЭСР, имеют схожую структуру. Знание этой структуры поможет прочитать любое соглашение:

Глава I — Сфера применения (ст. 1-2): на кого распространяется (резиденты договаривающихся государств) и какие налоги покрывает (как правило, налоги на доход и капитал, но не взносы в Seguridad Social).

Глава II — Определения (ст. 3-5): ключевые термины: «резидент», «establecimiento permanente» (постоянное представительство) и общие определения. Определение постоянного представительства (ст. 5) особенно важно для autónomos, работающих удалённо: сотрудник, постоянно работающий из дома в Испании на иностранную компанию, может создать постоянное представительство этой компании на испанской территории.

Глава III — Налогообложение доходов (ст. 6-21): сердце соглашения. Каждая статья регулирует отдельный вид дохода и определяет, какая страна вправе его облагать.

Глава IV — Налогообложение капитала (ст. 22).

Глава V — Методы устранения двойного налогообложения (ст. 23): освобождение или зачёт.

Глава VI — Специальные положения (ст. 24-29): недискриминация, процедура взаимного согласования, обмен информацией (ст. 26, всё более актуальная в эпоху CRS), содействие в сборе налогов и право на льготы по соглашению (ст. 29, введена обновлением Модели ОЭСР 2017 года с положениями LOB и PPT).

Глава VII — Заключительные положения: вступление в силу и денонсация.

Правила разрешения конфликта резиденции (ст. 4)

Когда две страны считают вас налоговым резидентом — типичная ситуация при недавнем переезде в Испанию — CDI предоставляет механизм для разрешения конфликта. Это правила разрешения конфликта (tie-breaker rules или reglas de desempate), изложенные в статье 4 Модели ОЭСР. Они применяются в строгом порядке: если одно правило разрешает ситуацию, остальные уже не рассматриваются.

1. Постоянное жилье (permanent home): в какой стране у вас есть жильё, доступное на постоянной основе? Неважно, собственное оно или арендованное — ключевое значение имеет возможность доступа в любой момент. Отель или краткосрочный Airbnb обычно не считаются, но долгосрочная аренда — да. Важный нюанс: если у вас есть квартира в собственности, но вы сдали её в аренду третьим лицам и не можете свободно в неё войти — это может не считаться постоянным жильём.

2. Центр жизненных интересов (centre of vital interests): если постоянное жилье есть в обеих странах (или ни в одной), анализируются ваши наиболее тесные личные и экономические связи: семья, профессиональная деятельность, социальные контакты, имущество. Критерии рассматриваются в совокупности, а не изолированно.

3. Место обычного пребывания (habitual abode): если центр интересов также не разрешает конфликт, смотрят, в какой стране вы проводите больше времени на регулярной основе. При этом учитывается не только текущий налоговый период, но и более широкий временной горизонт.

4. Гражданство: если и место обычного пребывания не является определяющим, резиденция присваивается стране, гражданином которой вы являетесь.

5. Взаимное соглашение: в исключительном случае, когда ничего не работает (например, гражданство обоих государств), страны договариваются индивидуально.

Для более глубокого разбора критериев налоговой резиденции в Испании и их взаимодействия с CDI смотрите нашу статью о налоговой резиденции в Испании.

Виды доходов и их налогообложение по CDI

CDI посвящает отдельные статьи каждому виду дохода. Наиболее актуальные для autónomos и экспатов:

Доходы от работы по найму (ст. 15)

Как базовое правило, зарплата облагается налогом в стране, где фактически выполняется работа. Если вы физически работаете в Испании на иностранную компанию, Испания вправе обложить этот доход. Исключение (правило 183 дней): если вы присутствуете менее 183 дней, ваш работодатель не является резидентом Испании и расходы не несёт постоянное представительство в Испании — зарплата облагается только в стране вашей резиденции.

Дивиденды (ст. 10)

Облагаются в стране резиденции получателя, но страна-источник может удержать ограниченный процент (обычно 15% или менее в зависимости от конкретного соглашения).

Проценты (ст. 11)

Аналогично дивидендам: основное налогообложение в стране резиденции, ограниченное удержание у источника (обычно 10-15%).

Роялти (ст. 12)

По Модели ОЭСР роялти облагаются только в стране резиденции. Однако многие испанские CDI модифицируют это правило и допускают ограниченное удержание у источника.

Прирост капитала (ст. 13)

Налогообложение зависит от типа актива. Продажа недвижимости облагается в стране её нахождения. Акции, как правило, облагаются в стране резиденции продавца.

Пенсии (ст. 18)

Частные пенсии обычно облагаются только в стране резиденции. Государственные пенсии (ст. 19) чаще облагаются в государстве-плательщике — важный нюанс для пенсионеров, переезжающих в Испанию.

Доходы от предпринимательской деятельности (ст. 7)

Доходы autónomo облагаются только в стране резиденции, если только деятельность не осуществляется через постоянное представительство в другой стране. Это разграничение критически важно для тех, кто работает удалённо из Испании на иностранных заказчиков.

Сеть соглашений Испании

У Испании заключены CDI с более чем 100 странами. Наиболее актуальные для аудитории экспатов:

Страна	Действует с	Примечания
Германия	2012	Заменяет соглашение 1966 года
Великобритания	2014	Остаётся в силе после Brexit
Франция	1997
США	1990
Россия	2000	С учётом возможных изменений на фоне геополитической ситуации
Украина	1985 (как СССР)	Соглашение, унаследованное с советских времён; новый CDI подписан в 2020, ожидает ратификации
Польша	1982 / модифицировано MLI
Швеция	1976
Италия	1980

Полный список и тексты соглашений доступны на странице CDI сайта AEAT.

Как применить льготы CDI на практике

1. Получите certificado de residencia fiscal

Если вам нужно подтвердить налоговую резиденцию Испании перед другой страной, запросите certificado de residencia fiscal в AEAT через Sede Electrónica. Сертификат бесплатный и выдаётся при наличии электронного сертификата или Cl@ve.

Если, наоборот, вам нужно подтвердить резиденцию другой страны перед AEAT, запросите аналогичный сертификат у налогового органа той страны. Важно: сертификат должен содержать прямое указание, что он выдан для целей convenio de doble imposición с Испанией.

2. Примените вычет в декларации

В Modelo 100 вычет по международному двойному налогообложению применяется для зачёта налогов, уплаченных за рубежом, в пределах суммы испанского налога, приходящегося на эту же рента.

3. Сохраняйте документацию

Храните подтверждения уплаченных за рубежом налогов, сертификаты налоговой резиденции и всю относящуюся к делу документацию не менее 4 лет (срок давности в Испании).

Взаимодействие с Ley Beckham

Ley Beckham (специальный режим для перемещённых работников, ст. 93 LIRPF) позволяет работникам, переехавшим в Испанию, облагаться по правилам Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) с фиксированной ставкой 24% на первые 600 000 € трудового дохода (47% на сумму сверх этого порога) на протяжении 6 налоговых периодов.

Это имеет прямое последствие для CDI: согласно обязательному разъяснению V2918-17 Dirección General de Tributos, налогоплательщики на режиме Beckham могут получить сертификат налоговой резиденции Испании, но этот сертификат не действителен для целей CDI.

Причина в том, что режим Beckham — не «стандартный» налоговый режим: он облагает по правилам IRNR, которые не входят в сферу действия CDI. На практике это означает, что бенефициар Beckham не может использовать CDI для избежания удержания налога у источника в другой стране и не может применить вычет по двойному налогообложению.

Также стоит отметить, что специальные налоговые режимы других стран (например, патент или «упрощёнка» в России) обычно также не попадают под действие CDI. Суммы, уплаченные по таким режимам, могут быть не зачтены при декларировании в Испании.

Поэтому принципиально важно тщательно оценить, выгоден ли Beckham по сравнению с общим режимом, особенно при наличии значительных доходов из-за рубежа. Подробнее в нашей статье о Ley Beckham.

Официальные источники

• Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные Испанией — AEAT
• Список CDI по странам — Министерство финансов Испании
• Модельная налоговая конвенция ОЭСР 2017 — ОЭСР
• Ст. 96 Конституции Испании — международные договоры — BOE
• Специальный режим импатриатов (Ley Beckham) — AEAT
• Сертификат налоговой резиденции — AEAT

Ссылки и официальные ресурсы

• Convenios de doble imposición Испании — AEAT
• Модельная налоговая конвенция ОЭСР (сокращённая версия, англ.)
• Certificado de residencia fiscal — Sede Electrónica AEAT
• Ley 35/2006 от 28 ноября, о IRPF — ст. 80 (вычет по международному двойному налогообложению) и ст. 93 (режим импатриатов)
• Конституция Испании, ст. 96 — международные договоры как часть внутреннего правопорядка