Modelo 720 : biens à l'étranger

L'obligation de déclarer les biens et droits situés à l'étranger est établie par la disposición adicional 18ª de la Ley General Tributaria (LGT).

Le Modelo 720 est la déclaration informative par laquelle les résidents fiscaux en Espagne communiquent à Hacienda les biens et droits détenus à l'étranger lorsque leur valeur dépasse 50 000 € dans l'une des trois catégories. C'est une déclaration purement informative : elle n'implique aucun paiement d'impôt. Les bénéficiaires du régime de la Ley Beckham sont exemptés de cette obligation.

Important : Le Modelo 720 est une déclaration obligatoire lorsque le seuil est atteint. Bien qu'il n'implique aucun paiement - il est purement informatif -, l'omission peut entraîner des sanctions et de graves conséquences fiscales.

Qui doit déposer le Modelo 720

Tous les résidents fiscaux en Espagne (autónomos, salariés et personnes morales) possédant des biens à l'étranger dont la valeur dépasse 50 000 € dans l'une de ces trois catégories sont obligés de déposer le Modelo 720 :

• Comptes bancaires : comptes courants, comptes d'épargne ou dépôts dans des établissements financiers étrangers
• Valeurs mobilières et fonds : actions, fonds d'investissement, assurances-vie et rentes gérées à l'étranger
• Biens immobiliers : logements, locaux ou autres immeubles situés hors d'Espagne

Chaque catégorie a son propre seuil indépendant de 50 000 €. Seules les catégories dépassant le seuil doivent être déclarées.

Délais de dépôt

Le Modelo 720 est déposé une fois par an :

• Date limite : 31 mars (si ce jour tombe un week-end ou un jour férié, le délai est prolongé au jour ouvrable suivant)
• Période couverte : biens au 31 décembre de l'année précédente

Quand faut-il le redéposer

Après le premier dépôt, il est uniquement obligatoire de redéposer le Modelo 720 lorsque :

• La valeur d'une catégorie déjà déclarée a augmenté de plus de 20 000 € par rapport à la dernière déclaration
• De nouveaux biens ont été acquis à l'étranger dans une catégorie non déclarée précédemment

Sanctions

Les sanctions initiales du Modelo 720 (5 000 € par donnée, minimum 10 000 €) ont été annulées par la Cour de justice de l'UE en janvier 2022, jugées disproportionnées. Depuis la réforme de 2022 (Ley 5/2022), le régime de sanctions général de la Ley General Tributaria s'applique. Le principal risque de ne pas déclarer est que Hacienda peut traiter les biens non déclarés comme ganancia patrimonial no justificada, imposés au taux général de l'IRPF majoré de pénalités et d'intérêts de retard. Le dépôt hors délai entraîne les sanctions standard prévues par la Ley General Tributaria.

Comment fonctionne le seuil de 50 000 € ?

Le seuil de 50 000 € s'applique par catégorie, pas sur le total de tes biens à l'étranger. Cela signifie que tu pourrais avoir, par exemple, 40 000 € sur des comptes étrangers et 40 000 € dans un bien immobilier hors d'Espagne sans être obligé de déposer le Modelo 720, parce qu'aucune catégorie ne dépasse individuellement le seuil.

Une fois la déclaration d'une catégorie déposée, il n'est pas nécessaire de la redéclarer les années suivantes sauf si :

• La valeur de cette catégorie augmente de plus de 20 000 € par rapport à la dernière déclaration déposée, ou
• Les biens déclarés dans cette catégorie s'éteignent par transmission ou annulation (vente, clôture de compte, etc.) : l'AEAT considère la transmission ou l'annulation comme une cause obligeant à déposer une déclaration pour cet exercice, indépendamment de l'augmentation du solde.

La période de déclaration va du 1er janvier au 31 mars de l'année suivant l'exercice déclaré.

Biens immobiliers à l'étranger : comment les valoriser et que déclarer

La valeur déclarée pour les biens immobiliers est la valeur d'acquisition : le prix que tu as payé à l'achat, auquel s'ajoutent les frais et taxes inhérents à l'acquisition (notaire, enregistrement, impôts locaux). Ce n'est ni la valeur de marché actuelle ni la valeur cadastrale.

Compte dans le seuil de la catégorie immobilière tout bien immeuble situé hors d'Espagne dont tu es titulaire ou sur lequel tu as des droits réels (usufruit, nue-propriété, etc.).

Le cas de l'appartement en Ukraine ou dans un autre pays de l'Est

Beaucoup d'autónomos étrangers en Espagne conservent des propriétés dans leurs pays d'origine - Ukraine, Pologne, Roumanie ou autres. Si la valeur d'acquisition (prix payé plus frais et impôts d'achat) dépasse 50 000 €, l'obligation de déclarer existe indépendamment du fait que le bien soit loué, vide ou endommagé.

Pour les biens acquis avant de devenir résident fiscal en Espagne, le coût réel au moment de l'achat est utilisé comme valeur d'acquisition. Si la documentation originale est dans une monnaie locale, elle est convertie au taux de change en vigueur à la date d'acquisition.

Le piège de "vendre et rapatrier l'argent en Espagne"

Une erreur fréquente : ne pas déclarer le bien immobilier dans le Modelo 720 et, des années plus tard, le vendre et transférer l'argent sur un compte bancaire espagnol. À ce moment-là, la banque est obligée d'appliquer les règles de prévention du blanchiment de capitaux et demandera une justification de l'origine des fonds.

Sans un historique documentaire clair - que le Modelo 720 aurait précisément généré - il peut être très difficile de prouver que ce capital existait avant de devenir résident fiscal. Le risque réel est que Hacienda le traite comme une ganancia patrimonial no justificada et impute la totalité du montant comme revenu au taux général de l'IRPF, majoré de pénalités et d'intérêts.

Déclarer de façon proactive dans le Modelo 720, même quand tu n'es pas tout à fait sûr de dépasser le seuil, documente l'origine du patrimoine et évite ce problème.

Imputación de rentas immobilières : le coût fiscal annuel du logement vide

Être propriétaire d'un logement à l'étranger (autre que ta résidence principale) a une conséquence fiscale qui surprend beaucoup de gens : même si le bien ne génère aucun revenu - qu'il soit vide ou prêté gratuitement -, l'Espagne t'impute annuellement une renta immobilière présumée que tu dois déclarer dans ton IRPF (Modelo 100).

Le montant se calcule comme 2 % de la valeur cadastrale du bien (ou 1,1 % si la valeur cadastrale a été révisée par une valorisation collective entrée en vigueur à compter du 1er janvier 2012). Pour les biens dans des pays sans valeur cadastrale équivalente, on applique 1,1 % sur 50 % de la plus élevée de ces deux valeurs : le prix ou valeur d'acquisition du bien, ou la valeur vérifiée par l'Administration à des fins d'autres impôts.

Cette imputación de rentas immobilières est automatique une fois que le bien figure dans ton Modelo 720. Elle est reprise dans le bloc "rendements immobiliers" de la Renta.

Vente du bien immobilier étranger : ganancia patrimonial imposable en Espagne

Si tu vends le bien immobilier à l'étranger en étant résident fiscal en Espagne, la plus-value est imposée ici comme ganancia patrimonial dans la base de l'épargne (échelle progressive de 19 % à 30 % en 2026).

Le calcul est :

• Prix de vente (net de frais de vente) moins
• Valeur d'acquisition déclarée dans le Modelo 720 (plus frais et impôts d'achat)

Si le pays où se trouve le bien impose également la plus-value, il est possible d'appliquer la déduction pour double imposition internationale prévue dans la convention de double imposition entre l'Espagne et ce pays, ou à défaut le mécanisme général de l'article 80 de la Ley del IRPF.

Régime de sanctions après l'arrêt européen de 2022

Les sanctions initiales du Modelo 720 - 5 000 € par donnée, avec un minimum de 10 000 € - ont été déclarées contraires au droit de l'UE par la Cour de justice de l'Union européenne dans son arrêt du 27 janvier 2022 (Affaire C-788/19). La réponse législative a été la Ley 5/2022 (en vigueur depuis le 11 mars 2022), qui a supprimé le régime de sanctions spécifique, l'imputation comme ganancia patrimonial no justificada imprescriptible et l'amende de 150 %, assimilant les manquements aux sanctions ordinaires de la Ley General Tributaria.

Le principal risque de ne pas déclarer reste la possible qualification des biens non déclarés comme ganancia patrimonial no justificada, avec imposition au taux marginal général majoré des pénalités et intérêts de retard ordinaires. L'amende proportionnelle de 150 % qui existait auparavant a été supprimée par la Ley 5/2022 et n'est plus applicable.

Modelo 721 : cryptomonnaies à l'étranger

Si tu possèdes des cryptoactifs conservés sur des plateformes ou exchanges étrangers (Binance, Kraken, Coinbase, etc.), ne les déclare pas dans le Modelo 720. Il existe un modèle indépendant pour cela : le Modelo 721, également annuel (janvier-mars) avec un seuil de 50 000 € pour l'ensemble des cryptomonnaies.

Dépôt en ligne

Le Modelo 720 se dépose exclusivement de façon télématique via la Sede Electrónica de l'Agencia Tributaria. Tu auras besoin de :

• Certificat numérique ou Cl@ve PIN pour t'identifier
• Informations détaillées sur chaque bien : établissement, numéro de compte ou référence, pays, valeur au 31 décembre et solde moyen du dernier trimestre (pour les comptes bancaires)