Modelo 720: beni detenuti all'estero

Il Modelo 720 è la dichiarazione informativa con cui i residenti fiscali in Spagna comunicano a Hacienda i beni e diritti detenuti all'estero quando il loro valore supera i 50.000€ in una delle tre categorie. È una dichiarazione puramente informativa: non comporta alcun pagamento di imposte. I beneficiari del regime della Ley Beckham sono esenti da questo obbligo.

Importante: Il Modelo 720 è una dichiarazione obbligatoria quando si supera la soglia. Anche se non comporta alcun pagamento - è puramente informativa -, l'omissione può comportare sanzioni e gravi conseguenze fiscali.

Chi deve presentare il Modelo 720

L'obbligo di informare sui beni e diritti situati all'estero è disciplinato dalla disposición adicional 18ª della Ley General Tributaria (LGT).

Sono obbligati a presentare il Modelo 720 tutti i residenti fiscali in Spagna (autónomos, dipendenti e persone giuridiche) che possiedono beni all'estero il cui valore supera i 50.000€ in una di queste tre categorie:

• Conti bancari: Conti correnti, conti di risparmio o depositi presso istituti finanziari esteri
• Titoli e fondi: Azioni, fondi di investimento, polizze vita e rendite gestite all'estero
• Beni immobili: Abitazioni, locali o altri immobili situati fuori dalla Spagna

Ogni categoria ha la propria soglia indipendente di 50.000€. Si dichiarano solo le categorie che superano la soglia.

Scadenze di presentazione

Il Modelo 720 si presenta una volta all'anno:

• Scadenza: 31 marzo (se cade di sabato, domenica o festivo, la scadenza si estende al giorno lavorativo successivo)
• Periodo coperto: beni al 31 dicembre dell'anno precedente

Quando è necessario ripresentarlo

Dopo la prima presentazione, è obbligatorio ripresentare il Modelo 720 solo quando:

• Il valore di una categoria già dichiarata è aumentato di oltre 20.000€ rispetto all'ultima dichiarazione
• Sono stati acquisiti nuovi beni all'estero in una categoria non dichiarata in precedenza

Sanzioni

Le sanzioni originali del Modelo 720 (5.000€ per dato, minimo 10.000€) sono state annullate dalla Corte di giustizia dell'UE nel gennaio 2022 perché ritenute sproporzionate. Dalla riforma del 2022 (Ley 5/2022), si applica il regime sanzionatorio generale della Ley General Tributaria. Il rischio principale della mancata dichiarazione è che Hacienda può trattare i beni non dichiarati come ganancia patrimonial no justificada, tassati all'aliquota generale dell'IRPF più sovrattasse e interessi di mora. La presentazione tardiva comporta le sanzioni standard previste dalla Ley General Tributaria.

Come funziona la soglia di 50.000€?

La soglia di 50.000€ si applica per categoria, non sul totale dei tuoi beni all'estero. Questo significa che potresti avere, ad esempio, 40.000€ su conti esteri e 40.000€ in un immobile fuori dalla Spagna e non essere obbligato a presentare il Modelo 720, perché nessuna categoria supera individualmente il limite.

Una volta presentata la dichiarazione di una categoria, non è necessario ripresentarla negli anni successivi salvo che:

• Il valore di quella categoria aumenti di oltre 20.000€ rispetto all'ultima dichiarazione presentata, oppure
• I beni dichiarati in quella categoria si estinguano per trasmissione o cancellazione (vendita, chiusura del conto, ecc.): l'AEAT considera la trasmissione o cancellazione una causa che obbliga a presentare la dichiarazione di quell'esercizio, indipendentemente dall'incremento del saldo.

Il periodo di dichiarazione va dal 1° gennaio al 31 marzo dell'anno successivo all'esercizio dichiarato.

Immobili all'estero: come valorizzarli e cosa dichiarare

Il valore da dichiarare per gli immobili è il valore di acquisizione: il prezzo pagato al momento dell'acquisto, sommando le spese e le imposte inerenti all'acquisizione (notaio, registro, imposte locali). Non si usa il valore di mercato attuale né il valore catastale.

Conta ai fini della soglia della categoria degli immobili qualsiasi bene immobile situato fuori dalla Spagna di cui sei titolare o sul quale vanti diritti reali (usufrutto, nuda proprietà, ecc.).

Il caso dell'appartamento in Ucraina o in un altro paese dell'Est

Molti autónomos stranieri in Spagna mantengono proprietà nei loro paesi di origine - Ucraina, Polonia, Romania e altri. Se il valore di acquisizione (prezzo pagato più spese e imposte dell'acquisto) supera i 50.000€, l'obbligo di dichiarare sussiste indipendentemente dal fatto che l'immobile sia affittato, vuoto o danneggiato.

Per immobili acquisiti prima di diventare residente fiscale in Spagna, si utilizza come valore di acquisizione il costo reale al momento dell'acquisto. Se la documentazione originale è in valuta locale, si converte al tasso di cambio vigente alla data di acquisizione.

La trappola di "vendere e portare i soldi in Spagna"

Un errore frequente: non dichiarare l'immobile nel Modelo 720 e, anni dopo, venderlo e trasferire il denaro su un conto bancario spagnolo. In quel momento la banca è obbligata ad applicare le norme di prevenzione del riciclaggio e chiederà la giustificazione dell'origine dei fondi.

Senza una chiara documentazione storica - che il Modelo 720 avrebbe precisamente generato - può essere molto difficile dimostrare che quel capitale esisteva prima di diventare residente fiscale. Il rischio reale è che Hacienda lo tratti come una ganancia patrimonial no justificada e imputi l'intero importo come reddito all'aliquota generale dell'IRPF, più sovrattasse e interessi.

Dichiarare proattivamente nel Modelo 720, anche quando non sei completamente sicuro di superare la soglia, documenta l'origine del patrimonio ed evita questo problema.

Imputación de rentas inmobiliarias: il costo fiscale annuale dell'immobile vuoto

Essere proprietario di un'abitazione all'estero (diversa dalla tua residenza abituale) ha una conseguenza fiscale che sorprende molti: anche se l'immobile non genera alcun reddito - sia vuoto o ceduto gratuitamente -, la Spagna ti imputa annualmente una renta inmobiliaria presunta che devi dichiarare nel tuo IRPF (Modelo 100).

L'importo si calcola come il 2% del valore catastale dell'immobile (o l'1,1% se il valore catastale è stato rivisto mediante valutazione collettiva entrata in vigore dal 1° gennaio 2012). Per immobili in paesi senza valore catastale equiparabile, si applica l'1,1% sul 50% del maggiore di questi due valori: il prezzo o valore di acquisizione dell'immobile, o il valore accertato dall'Amministrazione ai fini di altri tributi.

Questa imputación de rentas inmobiliarias è automatica una volta che l'immobile risulta nel tuo Modelo 720. Si riporta nel blocco dei "rendimenti immobiliari" della Renta.

Vendita dell'immobile estero: ganancia patrimonial imponibile in Spagna

Se vendi l'immobile all'estero essendo residente fiscale in Spagna, la plusvalenza è imponibile qui come ganancia patrimonial nella base del risparmio (scala progressiva dal 19% al 30% nel 2026).

Il calcolo è:

• Prezzo di vendita (al netto delle spese di vendita) meno
• Valore di acquisizione dichiarato nel Modelo 720 (più spese e imposte di acquisto)

Se il paese in cui si trova l'immobile tassa anch'esso la plusvalenza, è possibile applicare la deduzione per doppia imposizione internazionale prevista dal convenio de doble imposición tra la Spagna e quel paese, o in mancanza il meccanismo generale dell'articolo 80 della Ley del IRPF.

Regime sanzionatorio dopo la sentenza europea del 2022

Le sanzioni originali del Modelo 720 - 5.000€ per dato, con minimo di 10.000€ - sono state dichiarate contrarie al diritto dell'UE dalla Corte di giustizia dell'Unione Europea con la sentenza del 27 gennaio 2022 (Causa C-788/19). La risposta legislativa è stata la Ley 5/2022 (in vigore dall'11 marzo 2022), che ha soppresso il regime sanzionatorio specifico, l'imputazione come ganancia patrimonial no justificada imprescrittibile e la multa del 150%, assimilando gli inadempimenti alle sanzioni ordinarie della Ley General Tributaria.

Il rischio principale di non dichiarare rimane la possibile qualificazione dei beni non dichiarati come ganancia patrimonial no justificada, con tassazione all'aliquota marginale generale più sovrattasse e interessi di mora ordinari. La multa proporzionale del 150% che esisteva in precedenza è stata soppressa dalla Ley 5/2022 e non è più applicabile.

Modelo 721: criptovalute all'estero

Se possiedi criptoattivi custoditi su piattaforme o exchange esteri (Binance, Kraken, Coinbase, ecc.), non dichiararli nel Modelo 720. Esiste un modello separato: il Modelo 721, da presentare anch'esso annualmente (gennaio-marzo) con una soglia di 50.000€ per l'insieme delle criptovalute.

Presentazione online

Il Modelo 720 si presenta esclusivamente in forma telematica tramite la Sede Electrónica dell'Agencia Tributaria. Avrai bisogno di:

• Certificato digitale o Cl@ve PIN per identificarti
• Informazioni dettagliate su ogni bene: istituto, numero di conto o riferimento, paese, valore al 31 dicembre e saldo medio dell'ultimo trimestre (per i conti bancari)